Bitcoin sur plusieurs portefeuilles : comment l'Autriche détermine le coût d'acquisition

Bitcoin sur plusieurs portefeuilles : comment l'Autriche détermine le coût d'acquisition

De nombreux investisseurs en bitcoin répartissent leurs avoirs sur plusieurs portefeuilles : une partie sur un portefeuille matériel, une autre sur une plateforme de crypto-actifs, et d'autres unités peut-être sur une adresse supplémentaire. Se pose alors, sur le plan fiscal, la question de savoir si l'Autriche réunit l'ensemble des bitcoins sous un seul prix moyen.

La réponse, sur le principe, est non. Selon le règlement autrichien sur les crypto-monnaies, le prix moyen glissant est en principe déterminé pour des unités de la même crypto-monnaie détenues sur la même adresse de crypto-monnaie. Si les unités sont conservées dans un portefeuille, l'ensemble du portefeuille peut, à la place, servir d'unité de référence.

Plusieurs portefeuilles peuvent porter des coûts d'acquisition différents

Un investisseur qui détient par exemple ses bitcoins sur deux portefeuilles distincts peut donc afficher des prix moyens fiscaux différents.

Un exemple simplifié :

Portefeuille A

• 0,5 BTC achetés pour 10 000 euros
• coût moyen d'acquisition : 20 000 euros par BTC

Portefeuille B

• 0,5 BTC achetés pour 25 000 euros
• coût moyen d'acquisition : 50 000 euros par BTC

Les deux avoirs ne sont, en principe, pas automatiquement fusionnés sous un prix d'acquisition commun de 35 000 euros par bitcoin au seul motif que les deux portefeuilles appartiennent à la même personne. Ce qui compte, c'est l'adresse de crypto-monnaie concernée ou, lorsqu'il est utilisé en ce sens, le portefeuille pris isolément.

Que signifie le prix moyen glissant ?

Lorsque des bitcoins de même nature sont achetés successivement et conservés sur la même adresse, leurs coûts d'acquisition sont regroupés.

Exemple :

• 0,1 BTC pour 2 000 euros
• plus tard, 0,1 BTC pour 4 000 euros

On obtient donc au total 0,2 BTC pour un coût d'acquisition de 6 000 euros. Le prix moyen fiscal ressort ainsi à 30 000 euros par bitcoin. Si l'investisseur cède ensuite une partie de ces avoirs, les coûts d'acquisition correspondants sont calculés sur la base de ce prix moyen. La règle s'applique aux revenus tirés de plus-values réalisées sur les crypto-monnaies encaissés après le 31 décembre 2022. 

Une plateforme peut traiter le portefeuille entier comme une unité

Les règles autrichiennes ouvrent une option particulière : lorsque les bitcoins sont conservés sur un portefeuille de crypto-monnaie, le prix moyen glissant peut à la place être calculé pour l'ensemble des unités de la même crypto-monnaie détenues à l'intérieur de ce portefeuille.

Cela peut compter lorsqu'un portefeuille utilise techniquement plusieurs adresses de la blockchain. Si un prestataire soumis à la retenue à la source autrichienne a choisi de retenir le portefeuille entier comme unité de référence, ce calcul est, selon le règlement sur les crypto-monnaies, également déterminant pour l'établissement ultérieur de l'impôt sur le revenu. Il ne sera pas possible de choisir a posteriori, pour la déclaration, une autre méthode de calcul.

Que se passe-t-il lors d'un transfert entre ses propres portefeuilles ?

Le simple transfert de bitcoins d'un portefeuille à un autre appartenant au même titulaire ne constitue en principe pas une cession imposable. Les unités ne sont échangées ni contre des euros ni contre un autre actif. Les coûts d'acquisition fiscaux ne sont toutefois pas perdus pour autant. L'investisseur doit toujours être en mesure de retracer quels bitcoins ont été transférés avec quels coûts d'acquisition historiques.

C'est précisément lors des transferts entre plusieurs portefeuilles qu'une documentation propre devient décisive. La blockchain retrace le mouvement des bitcoins, mais ne connaît pas automatiquement leur prix d'achat d'origine.

Les coûts d'acquisition se mélangent-ils sur le nouveau portefeuille ?

Un investisseur qui regroupe sur un même portefeuille des bitcoins issus de différentes sources peut ensuite se voir attribuer un nouveau prix moyen glissant pour le nouveau stock fiscal qui y est détenu.

Exemple :

• 0,5 BTC assortis d'un coût d'acquisition de 10 000 euros sont transférés vers le portefeuille C.
• 0,5 BTC supplémentaires, avec un coût d'acquisition de 25 000 euros, y arrivent également.

Une fois les deux avoirs sur le même portefeuille de référence ou la même adresse, les coûts d'acquisition sur les unités concernées sont en principe regroupés.

Stock total :

• 1 BTC

Coûts d'acquisition totaux :

• 35 000 euros
• Le nouveau prix moyen glissant ressort ainsi, en principe, à 35 000 euros par BTC.

Ce que cela montre : un transfert de portefeuille neutre sur le plan fiscal ne déclenche pas en soi d'impôt, mais peut influer sur le calcul ultérieur des coûts d'acquisition. 

L'ancien stock n'est pas simplement intégré

Une exception particulièrement importante concerne les bitcoins acquis jusqu'au 28 février 2021 inclus.

Selon la pratique administrative autrichienne, ce patrimoine ancien n'est pas intégré au prix moyen glissant du nouveau stock fiscal. Lorsqu'un même portefeuille abrite à la fois de l'ancien et du nouveau stock, ils restent en principe séparés sur le plan fiscal. 

Cela compte, car l'ancien stock peut, sous certaines conditions, encore être cédé en franchise d'impôt selon les anciennes règles fiscales autrichiennes. Un investisseur qui conserve d'anciens bitcoins sur le même portefeuille que des unités nouvellement achetées ne perd donc pas automatiquement le statut d'ancien stock. L'affectation historique doit toutefois rester démontrable.

Les bitcoins évalués forfaitairement sont aussi traités séparément

Une autre exception vise les crypto-monnaies pour lesquelles, faute de données fiscales fiables, des coûts d'acquisition forfaitaires ont été appliqués lors de la retenue à la source. Selon l'article 2 du règlement sur les crypto-monnaies, de tels stocks n'entrent eux non plus pas dans le prix moyen glissant normal. 

Cela peut compter, par exemple, lorsque des bitcoins ont été transférés d'une plateforme étrangère vers un prestataire de services crypto autrichien sans que les coûts d'acquisition d'origine aient pu être justifiés dans les délais.

Plusieurs plateformes signifient aussi des données séparées

Un investisseur qui détient simultanément des bitcoins sur plusieurs plateformes de crypto-actifs ne doit pas non plus tenir pour acquis qu'un prix moyen commun est calculé par l'ensemble des prestataires.

Une plateforme autrichienne ne connaît en principe que les avoirs et données fiscales dont elle dispose ou que l'investisseur lui a transmis.

Un investisseur qui détient par exemple :

• des bitcoins sur une plateforme autrichienne,
• d'autres BTC sur Binance ou Kraken,
• et d'autres bitcoins sur un portefeuille matériel

peut ainsi présenter plusieurs bases fiscales de coûts différentes.

En cas de passage ultérieur d'une plateforme à une autre, les coûts d'acquisition doivent voyager avec l'avoir concerné et être documentés.

Les données que les investisseurs devraient conserver

Quiconque utilise plusieurs portefeuilles doit conserver, au minimum :

• la date d'acquisition des bitcoins
• les coûts d'acquisition d'origine en euros
• la quantité de BTC acquise à chaque opération
• le portefeuille ou l'adresse de crypto-monnaie
• les transferts entre ses propres portefeuilles
• les identifiants de transaction
• les frais
• le statut d'ancien ou de nouveau stock
• les échanges crypto contre crypto antérieurs
• le cas échéant, les prix moyens retenus par le prestataire autrichien

Il est particulièrement important de sécuriser l'historique avant tout regroupement de plusieurs portefeuilles.

À retenir

L'Autriche ne calcule pas, par principe, les coûts d'acquisition des bitcoins tous portefeuilles confondus pour un même investisseur.

Pour des bitcoins de même nature acquis successivement, le prix moyen glissant s'applique en principe au niveau d'une même adresse de crypto-monnaie. Pour les portefeuilles, l'ensemble du portefeuille peut à la place servir d'unité de référence. 

Des bitcoins détenus sur des portefeuilles différents peuvent donc, dans un premier temps, afficher des coûts d'acquisition fiscaux différents. Si les avoirs sont ensuite regroupés sur un même portefeuille, un nouveau prix moyen peut ressortir pour le nouveau stock qui y est détenu.

L'ancien stock d'avant mars 2021 et certains stocks évalués forfaitairement ne sont pas simplement intégrés au prix moyen normal.

Pour les investisseurs disposant de plusieurs plateformes et portefeuilles matériels, un point est décisif : les coûts d'acquisition doivent rester traçables à travers chaque transfert.